2024年注册会计师考试《会计》测试试题

在日常学习和工作生活中，我们很多时候都会有考试，接触到试题，借助试题可以检验考试者是否已经具备获得某种资格的基本能力。什么样的试题才是科学规范的试题呢？以下是小编为大家收集的2024年注册会计师考试《会计》测试试题，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

注册会计师考试《会计》测试试题 1

单项选择题(本题型20题，每题1分，共20分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。)

1、根据现行会计制度的规定，下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是( )

A、计提存货跌价准备

B、出售原材料并结转成本

C、按产品数量支付专利技术转让费

D、清理管理用固定资产发生的净损失

2、2005年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款280万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2005年1月1日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为300万元，到期日为2005年5月31日。假定不考虑其他因素。2005年2月份，甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为( )

A、0

B、5万元

C、10万元

D、20万元

3、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.甲公司委托乙公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代交的消费税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为( )

A、720万元

B、737万元

C、800万元

D、817万元

4、甲公司采用计划成本对材料进行日常核算。2005年12月，月初结存材料的计划成本为200万元，成本差异贷方余额为3万元;本月入库材料的计划成本为1000万元，成本差异借方发生额为6万元;本月发出材料的计划成本为800万元。甲公司按本月材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异。甲公司2005年12月31日结存材料的实际成本为( )

A、399万元

B、400万元

C、401万元

D、402万元

5、在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是( )

A、被投资企业实现净利润

B、被投资企业提取盈余公积

C、收到被投资企业分配的现金股利

D、收到被投资企业分配的股票股利

6、甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现金股利4万元。2005年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2005年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为( )。

A、7.54万元

B、11.54万元

C、12.59万元

D、12.60万元

7、2005年1月1日，甲公司采用融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为15年。该办公楼预计尚可使用20年。2005年1月15日，甲公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化的支出400万元。预计下次装修时间为2013年6月30日。装修形成的固定资产预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司该装修形成的固定资产在2005年度应计提的折旧为( )

A、10万元

B、20万元

C、25万元

D、50万元

8、2005年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收取租金15万元。租金收入适用的营业税税率为5%.甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司2004年1月1日购入的，初始入账价值为180万元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费，甲2005年度出租该商标权所产生的其他业务利润为( )

A、-12万元

B、2.25万元

C、3万元

D、4.25万元

9、甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。该原材料的增值税负担率为17%.假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为( )。

A、2650万元

B、2658万元

C、2675万元

D、3100万元

10、2005年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2005年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年度，该固定资产应计提的折旧为( )

A、128万元

B、180万元

C、308万元

D、384万元

11、某公司于2003年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2003年12月31日预计可收回金额为261万元，2004年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在2005年6月30日的账面价值为( )。

A、210万元

B、212万元

C、225万元

D、226万元

12、根据现行会计制度的规定，下列各项中，不计入管理费用的是( )。

A、支付的劳动保险费

B、发生的业务招待费

C、违反销售合同支付的罚款

D、支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金

13、甲公司于2004年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元;支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%.2005年12月31日该应付债券的账面余额为( )。

A、308008.2万元

B、308026.2万元

C、308316.12万元

D、308348.56万元

14、下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是( )。

A、订制软件收入应根据开发的完成程度确认

B、与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认

C、属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认

D、包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认

15、下列各项中，应计入营业外支出的是( )。

A、支付的广告费

B、发生的研究与开发费用

C、自然灾害造成的存货净损失

D、摊销的出租无形资产账面价值

16、2004年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2006年3月31日完工;合同总金额为1800万元，预计合同总成本为1500万元。2004年12月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本1050万元。2005年12月31日。累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2006年3月31日工程完工，累计发生成本1450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2005年度对该合同应确认的合同收入为( )。

A、540万元

B、900万元

C、1200万元

D.1440万元

17、乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元;(2)或有租金为4万元;(3)履约成本为5万元;(4)承租人提供的租赁资产担保余值为7万元;(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为( )。

A、51万元

B、55万元

C、58万元

D、67万元

18、2004年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为540万元，已计提折旧180万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。2005年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为2005年1月1日，租赁期为3年;每年租金为80万元，每季度末支付20万元。假定不考虑税费及其他相关因素。甲公司2005年使用该售后租回设备应计入营业费用的金额为( )。

A、30万元

B、80万元

C、90万元

D、110万元

19、甲公司2006年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2004年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2004年应摊销的金额为120万元，2005年应摊销的金额为480万元。2004年、2005年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2006年年初未分配利润应调增的金额是( )。

A、217.08万元

B、241.2万元

C、324万元

D、360万元

20、根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是( )。

A、合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列

B、合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用

C、合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列

D、合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列

注册会计师考试《会计》测试试题 2

一、单项选择题(本题型共13小题，每小题2分，共26分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)

1.下列各项表述中，属于会计人员职业道德要求的是( )。

A.提高企业透明度，规范企业行为

B.考核管理层经济责任的履行情况

C.提高企业经济效益，促进企业可持续发展

D.抵制会计造假行为，维护国家财经纪律和经济秩序

【答案】D

【解析】选项A、B、C不符合题意，均属于会计的作用，选项D符合题意，是会计人员职业道德“坚持准则，守责敬业”要求的内容，本题应选D。

2.甲公司自行建造一个矿井，于2023年末完工并办理竣工决算手续，累计发生的支出包括：(1)消耗材料支出5000万元；(2)外包第三方乙公司进行建筑施工，合同价款为3000万元，已支付给乙公司2500万元；(3)建造期间发生工程物料收发计量差错盘亏100万元。此外，甲公司预计采矿结束后需进行环境恢复，预计发生的支出现值为200万元。2023年末甲公司上述矿井的成本为( )。

A.7500万元

B.7700万元

C.8200万元

D.8300万元

【答案】D

【解析】2023年未甲公司上述矿井的成本＝5000＋3000＋100＋200＝8300(万元)，本题应选D。

3.下列各项关于企业土地增值税会计处理的表述中，正确的是( )。

A.兼营房地产业务的企业，由当期收入负担的土地增值税应冲减收入

B.兼营房地产业务的企业在项目竣工决算后收到退回多交的土地增值税计入利润表的其他收益项目

C.兼营房地产业务的企业在项目竣工前预售商品房，将预交的土地增值税计入利润表的税金及附加项目

D.企业转让作为固定资产核算的土地使用权及地上建筑物时，资产处置收益中应扣除应交纳的土地增值税

【答案】D

【解析】选项A不正确，兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费一应交士地增值税”科目;

选项B不正确，收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税费一一应交土地增值税”科目;

选项C不正确，企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记“应交税费应交士地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目;

选项D正确，转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产“或”在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”在建工程“科目，贷记”应交税费一一应交土地增值税科目，即资产处置收益中应扣除应交纳的十地增值税。本题应选D。

4.甲公司为了拓展业务赢得客户订单发生的下列各项支出中，属于为取得合同而发生的增量成本的是( )。

A.投标过程中聘请外部律师发生的支出

B.为参与客户招标而准备投标资料发生的支出

C.根据订立合同金额的5％向代理商支付的代理费

D.根据年度订单数量及个人综合表现考评确定的销售人员年度奖金

【答案】C

【解析】选项A、B不符合题意，聘请外部律师发生的支出、准备招投标资料发生的支出，无论是否取得合同都会发生，不属于为取得合同发生的增量成本，应计入当期损益;选项C符合题意，订立合同支付的代理费属于为取得合同发生的增量成本;选项D不符合题意，根据销售人员的年度订单数量及个人综合表现考评确定的年度奖金，不是为取得合同发生的增量成本，其并不能直接归属于可识别的合同，本题应选C。

5.下列各项关于企业中期财务报表编制的表述中，正确的是( )。

A.报告中期内处置了唯一的子公司，则该中期无需编制合并财务报表

B.相比年度财务数据而言，中期财务报表中存货的计价可在更大程度上依赖于会计估计

C.每年的员工集中培训活动于10月份举办，各季度的中期财务报表中应按比例预估计提相关培训费

D.第三季度发生了会计估计变更，则应调整同一个会计年度内第一至第三季度的相关财务报表项目金额

【答案】B

【解析】选项A表述错误，报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关财务信息。选项B表述正确，为了体现企业编制中期财务报告的及时性原则，与年度财务数据的计量相比，中期财务报告计量在很大程度上依赖于估计，相比年度财务数据而言，中期财务报表中存货的计价可在更大程度上依赖于会计估计。选项C表述错误，企业在会计年度中不均匀发生的费用(如员工培训费)，应当在发生时予以确认和计量不应在中期财务报表中预提或者待摊。选项D表述错误，对于会计估计变更，在同一会计年度内，以前中期财务报表项目在以后中期发生了会计估计变更的，以后中期财务报表应当反映该会计估计变更后的金额，但对以前中期财务报表项目金额不作调整。本题应选B.

6.2023年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)出于短期获利的目的从公开市场买人股票，该股票当年产生公允价值变动收益200万元；(2)部分生产设备发生减值，计提固定资产减值准备1000万元；(3)租入某办公楼，同时确认使用权资产和租赁负债800万元。甲公司适用的企业所得税税率为25％，甲公司预计2023年以及未来期间均有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2023年度所得税会计处理的表述中，正确的是( )。

A.确认递延所得税资产300万元

B.确认递延所得税负债250万元

C.因股票的公允价值变动确认递延所得税负债的同时调整其他综合收益50万元

D.由于使用权资产和租赁负债金额相等，不确认递延所得税资产和递延所得税负债

【答案】B

【解析】选项A表述错误，事项（2）计提固定资产减值准备1000万元，导致资产账面价值＜计税基础，产生1000万元可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产＝1000×25％＝250（万元）；事项（3）中，租赁负债的账面价值为800万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异800万元;确认递延所得税资产＝800×25％＝200（万元），递延所得税资产金额总计＝200＋250＝450（万元）。选项B表述正确，事项（1）股票产生公允价值变动收益200万元，导致资产账面价值＞计税基础，产生200万元应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债＝200×25％＝50（万元），事项（3）中，使用权资产的账面价值为800万元，计税基础为0，产生应纳税暂时性差异800万元，确认递延所得税负债＝800×25％＝200（万元），递延所得税负债金额总计＝200＋50＝250（万元）。选项C表述错误，因股票的公允价值变动确认递延所得税负债的同时调整所得税费用50万元选项D表述错误，事项（3）中承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易不适用关于豁免初始确认递延所得税负债和递延所得税资产的规定。企业对该单项交易因资产和负债的初始确认所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，应当在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产，本题应选B。

7.甲公司2023年度从财政取得的下列各项资金中，属于政府补助的是（ ）。

A.收到政府拨付的资金，政府要求甲公司将这笔资金用于技术改造，成果归甲公司所有

B.出口货物在免征增值税的同时取得政府退回的出口货物前道环节发生的增值税进项税额

C.将其位于城区的厂区搬迁至郊外，原厂址用地移交给政府收储，政府为此支付甲公司土地补偿金

D.中标国家高效照明产品的招标项目，以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格销售给终端用户，并按规定从财政取得相应的补贴资金

【答案】A

【解析】政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。其主要形式包括政府对企业的无偿拨款税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等选项A属于，为政府无偿拨款，选项B不属于，实际上是政府退回企业事先垫付的进项税选项C不属于该交易是与政府互惠性交易，不符合政府补助无偿性的特点:选项D不属于，财政补贴资金是甲公司照明产品对价的组成部分，应当按照收入准则的规定进行会计处理，本题应选A。

8.甲公司2022年度财务报表经董事会批准于2023年3月15日报出。下列各项有关甲公司会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.2023年2月，甲公司产品的市场价格出现波动，导致毛利为负数，但甲公司并未因此计提2022年末的存货跌价准备

B.2023年1月，甲公司决定出售某事业部的全部资产，并于2023年3月10日签订了出售协议，甲公司于2022年末将上述资产组划分为持有待售类别

C.2023年1月，甲公司被环保部门检查，根据2022年度已颁布的2022甲公司一贯使用的排污方式不符合环保标准，需进行整改，甲公司未在2022年末就预计整改支出计提预计负债

D.2022年末，甲公司违反了长期借款协议，银行有权随时要求甲公司清偿相关借款。2023年2月，经甲公司与银行协商，银行同意不会在未来1年内要求清偿。甲公司于2022年末将该借款划分为非流动负债

【答案】A

【解析】选项A表述正确，市场价格波动导致的毛利为负，在2022年末该事项不存在，不应计提2022年末的存货跌价准备。选项B表述错误该事项属于2023年新发生的事项，不能调整2022年的报表。选项C表述错误该事项在2022年已经发生，应当作为调整事项，调整2022年的报表。选项D表述错误与银行协商发生在2023年，属于2023年新发生的事项，不能因此调整负债的划分，该事项属于非调整事项，本题应选A。

9.2023年，甲公司从乙公司采购原材料的金额占甲公司年度采购总额的70％；甲公司与丙公司共同投资设立了一家重要的合营企业；甲公司借调技术专家到丁公司工作，负责丁公司一项为期2年的重要研发项目；甲公司总经理的儿子投资设立并控制戊公司，同时担任戊公司的董事长。不考虑其他因素，下列各项中与甲公司存在关联关系的是（ ）。

A.乙公司

B.丙公司

C.丁公司

D.戊公司

【答案】D

【解析】选项A不符合题意，与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。选项B不符合题意，与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。选项C不符合题意，服务提供方在编制财务报表时，不应仅仅因为向服务接受方提供了关键管理人员服务就将其认定为关联方，而应当按照《企业会计准则第36号一一关联方披露》判断双方是否构成关联方并进行相应的会计处理选项D符合题意，该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业，与其存在关联方关系。本题应选D

10.甲公司2022年购入一项专利，该专利的法律保护期间为20年，自购入之日起还剩15年。甲公司预计该专利所处的领域技术更新迭代较快，预期使用该专利能够带来经济利益的期间为8年。根据甲公司管理层对该无形资产制定的使用计划，在使用满3年后，该专利将出售给第三方。基于上述情况，甲公司在无形资产的后续计量中，估计的使用寿命是（ ）。

A.3年

B.8年

C.15年

D.20年

【答案】A

【解析】某些无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。本题中，甲公司计划在使用满3年后，将该专利出售给第三方，因此甲公司该无形资产估计的使用寿命是3年。本题应选A

11.企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑该资产用于最佳用途产生经济利益的能力。下列各项关于最佳用途的表述中，正确的是（ ）。

A.政府为保护生态环境禁止在保护区内进行房地产开发，则保护区内土地不能以房地产开发作为最佳用途估计公允价值

B.某软件资产必须配合其他技术才能达到最佳用途，但企业并不具备这些必要的技术，因此不能基于该最佳用途估计公允价值

C.企业拥有的用于出租的写字楼出现大量楼层闲置，而该写字楼旁边的同品牌公寓出租情况良好，企业应以用于公寓出租作为写字楼的最佳用途，并据此估计公允价值

D.企业的土地目前用于工业用途的价值为600万元，假设用于建造住宅的价值为800万元，但需发生拆除改造及变更用途的成本约300万元，企业应以建造住宅为最佳用途，并据此估计公允价值

【答案】A

【解析】选项A表述正确，企业在判定非金融资产最佳用途时，应当考虑该用途是否为法律上所允许，企业在计量日对非金融资产的使用必须未被法律禁止。选项B表述错误，企业应当从市场参与者的角度确定非金融资产的最佳用途，而非从企业自身角度考虑.选项C表述错误，企业在判定非金融资产最佳用途时，应当考虑该用途在实物上是否可能，即应当考虑市场参与者在对该非金融资产定价时所考虑的资产实物特征，该企业用于出租的写字楼不能作为公寓使用因此不能据此估计其公允价值。选项D表述错误，企业在判定非金即资产最佳用途时，应当考虑在法律上允许且实物上可能的情况下不应考虑在财务上是否可行，即市场参与者通过使用该非金融资产能否产生足够的收益或现金流量，从而在补偿将该非金融资产用于这一用途所发生的成本之后，仍然能够满足市场参与者所要求的投资回报，企业的士地假设用于建造住宅的价值为800万元，但需发生拆除改造及变更用途的成本约300万元，扣除成本后的价值为500万元，小于其用于工业用途的价值，因此不能以建造住宅为最佳用途估计其公允价值。本题应选A。

12.2022年10月30日，甲公司公布了经董事会批准的员工结构优化计划，50岁以上生产部门的员工，45岁以上研发部门和销售部门的员工，可自愿选择离职，按服务年限获得相应的补偿金，在办理离职手续后半年内按月平均支付。该计划自公布之日起立即生效2022撤销，有效期至2023年2月28日。2022年11月，部分员工自愿选择离职，并于2022年11月30日办理离职手续，应支付的补偿金为240万元，2022年12月又有部分员工自愿办理离职，并于2022年12月31日办理离职手续，应支付的补偿金为300万元。此外，甲公司预计在2023年上述计划有效期内，很可能还会有部分员工选择离职，预计应支付的补偿金为200万元。不考虑其他因素，甲公司于2022年度应确认的辞退福利费用金额是（ ）。

A.40万元

B.130万元

C.540万元

D.740万元

【答案】D

【解析】选项D正确，甲公司于2022年度应确认的辞退福利费用金额＝11月30日发生的辞退福利240＋12月31日发生的辞退福利300＋预计年后有效期内的辞退福利200＝740（万元）本题应选D

13.甲公司于2022年8月15日与乙公司签订设备租赁合同，甲公司当日即从乙公司厂区取走该设备，2022运输。该设备于2022年9月1日到达甲公司厂区，经过必要的安装和调试后，于2022年10月1日达到预定可使用状态。乙公司在租赁合同中同意给予甲公司一段时间的免租期，从2022年10月15日起开始计算租金。甲公司租入该设备的租赁期开始日是（ ）。

A.2022年8月15日

B.2022年9月1日

C.2022年10月1日

D.2022年10月15日

【答案】A

【解析】租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。甲公司于2022年8月15日起就已拥有对该设备使用权的控制，因此该设备的租赁期开始日是2022年8月15日。本题应选A。

cpa会计真题及答案2022年-节选多选题

多项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）

1．下列各项企业内部开发活动在满足资本化条件的时点至开发项目达到预定用途前发生的费用或支出中，构成无形资产成本的有（ ）

A.使用其他专利权发生的摊销额

B.为使用该无形资产所发生的培训支出

C.按照借款费用处理原则计算的资本化利息

D.同时支持多项开发活动但无法明确分配到各项目的支出

答案：AC

解析：选项A、C符合题意，内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于无形资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、其他专利权和特许权的摊销（选项A）、资本化的利息支出（选项C）等。选项B不符合题，为运行该无形资产发生的培训费支出等，不构成无形资产开发成本。选项D不符合题意，因无法明确分配到各项目，不构成无形资产开发成本。

2．下列各项关于企业确定存货可变现净值及存货跌价准备会计处理的表述中，正确的有（ ）

A.在确定存货可变现净值时应考虑持有存货的目的

B.以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价作为确定可变现净值的基础

C.持有的存货数量小于相关销售合同中的订购数量，应以销售合同的价格作为可变现净值的计量基础

D.在确定存货可变现净值时，应考虑资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生市场行情变化导致的存货价格波动

答案：ABC

解析：选项A、B表述正确，选项D表述错误，企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。但是，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则，不应予以考虑。选项C表述正确，如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。

3.企业采用公允价值计量相关资产或负债时，下列各项表述正确的有（ ）

A.企业应当以相关资产或负债最有利市场的价格为基础计量公允价值

B.企业在以公允价值计量相关资产时，不应考虑仅针对特定资产持有者的限制

C.企业应假定市场参与者在计量日出售资产或转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易

D.企业应当充分考虑市场参与者之间可能的交易

答案：BC

解析：选项A表述错误，企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行；不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。选项B表述正确，企业以公允价值计量相关资产，应当考虑出售或使用该资产所存在的限制因素。如果该限制针对资产持有者，则此类限制并不是该资产的特征，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业可能不会受到该限制的影响，企业以公允价值计量该资产时，不应考虑针对该资产持有者的限制因素。选项C表述正确，企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易。选项D表述错误，企业以公允价值计量相关资产或负债，应当充分考虑市场参与者之间的交易。市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系；市场参与者应当熟悉情况；市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易，而非被迫或以其他强制方式进行交易。

4．甲公司持有乙公司80％的股权，能够控制乙公司。2020年10月10日，甲公司与丙公司签订的有关出售乙公司50％股权的协议约定，双方应于2021年3月31日办理完成股权过户登记手续。合同签订日，丙公司预付了购买价款的20%。甲公司出售上述50％股权后，将丧失对乙公司的控制权，但会继续长期持有乙公司剩余30％的股权，并能够对乙公司施加重大影响。上述出售安排满足持有待售的条件，下列各项关于甲公司2020年度财务报表列报的表述中，正确的有（ ）。

A.个别资产负债表中将所持乙公司80％的股权在持有待售资产项目列示

B.个别资产负债表中将拟出售乙公司50%股权对应的长期股权投资在持有待售资产项目列示

C.合并资产负债表中将乙公司的资产总额在持有待售资产项目列示，负债总额在持有待售负债项目列示

D.合并资产负债表中将乙公司的资产总额与负债总额相抵后的净额在持有待售资产或持有待售负债项目列示

答案：AC

解析：选项A、C符合题意，选项B、D不符合题意，企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司的控制权，出售后企业对剩余股权采用权益法核算的，在母公司个别财务报表中应将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中应将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。因此，甲公司应在个别报表中将所持乙公司80%的股权在持有待售资产项目列示；在合并报表中将乙公司的资产总额在持有待售资产项目列示，负债总额在持有待售负债项目列示。

5．甲公司的某类产品由于技术落后出现亏损，用于生产该产品的长期资产也出现了减值迹象，2020年12月31日，甲公司对用于生产该产品的长期资产进行减值测试。相关资产包括厂房、设备M和设备N，甲公司将其作为一个资产组，账面价值合计为800万元，其中，厂房的账面价值为400万元，设备M的账面价值为100万元，设备N的账面价值为300万元。厂房的公允价值减处置费用后的净额为360万元，设备M和设备N的公允价值或未来现金流量现值无法合理估计。整个资产组的可收回金额为600万元。下列各项关于资产减值损失在该资产组内各项资产分配的表述中，正确的有（ ）

A.厂房应确认减值损失100万元

B.设备M应确认减值损失25万元

C.设备N应确认减值损失120万元

D.资产组应确认减值损失200万元

答案：CD

解析：资产组的账面价值为800万元>其可收回金额600万元，资产组总减值200万元（选项D正确）。其中厂房的公允价值减处置费用后的净额为360万元，账面价值为400万元，故厂房分摊的减值金额不能超过40万元，分摊后的账面价值不低于360万元。①首次分摊减值，厂房分摊减值金额为40万元（选项A错误）；设备M分摊减值金额 =200100/（400+100+300）=25（万元）；设备N分摊减值金额=200×300/（400+100+300）=75（万元），总计分摊减值金额140万元；②二次分摊减值金额=200-140=60（万元），其中设备M分摊减值金额=60×100/（100+300）=15（万元），设备N分摊减值金额 =60300/（100+300）=45（万元）。设备M分摊总减值金额=25+15=40（万元）（选项B错误）；设备N分摊总减值金额=75+45=120（万元）（选项C正确）。

6.2020年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一批闲置设备出售给乙公司，已办理了设备移交手续。该批设备的账面原价为1000万元，已计提折旧700万元，出售价格400万元已收存银行，用于补充甲公司流动资金；同时，合同约定，乙公司有权要求甲公司于2022年1月1日以440万元的价格回购该批设备。甲公司预计回购时点该批设备的市场价格将远低于440万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司会计处丙公理的表述中，正确的有（ ）。

A.该交易应作为租赁交易进行会计处理

B.收到的出售设备款项400万元应确认为负债

C.2020年1月1日应确认出售设备的资产处置损益

D.回购价格与出售价格的差额，应在2020年1月1日至2022年1月1日期间分期确认利息费用

答案：BD

解析：选项A错误，甲公司负有应客户要求回购设备义务的，回购价格440万元远高于回购时点设备的市场价格，故乙公司有重大的经济动因行使其权利要求甲公司回购，且回购价格440万元高于原售价400万元，应作为融资交易进行会计处理。选项B、D正确，选项C错误，甲公司应当将该交易视为融资交易，不应当终止确认该设备，而应当在收到客户款项时确认金融负债400万元，并将该款项和回购价格的差额40万元在回购期间内确认为利息费用。

7．不考虑其他因素，下列各项关于企业非货币性资产交换的交易中，具有商业实质的有（ ）。

A.甲公司将其用于出租的公寓楼与乙公司的一栋办公楼进行交换

B.甲公司将其拥有的专利权作价投入丙公司，取得丙公司25％的股权

C.甲公司将其拥有的一辆运输货物的卡车与丁公司的两辆小轿车进行交换

D.甲公司将其用于出租的公寓楼与戊公司用于出租的公寓楼进行交换，两栋楼的租金总额相同，但租户的财务及信用状况存在明显差异

答案：ABCD

解析：选项A符合题意，出租的公寓楼与办公楼，其产生的未来现金流量显著不同，因而具有商业实质。选项B、C符合题意，不同类非货币性资产之间的交换，其产生经济利益的方式不同，一般来说其产生的未来现金流量风险、时间分布或金额也不相同，因此具有商业实质。选项D符合题意，虽为同类非货币性资产之间的交换，但租户的财务及信用状况存在明显差异，其产生的未来现金流量风险不同，因此具有商业实质。

8．下列各项企业发生的其他综合收益中，以后期间可以重分类进损益的有（ ）。

A.境外子公司的外币报表折算差额

B.现金流量套期工具产生的利得或损失中的有效套期部分

C.按持股比例计算应享有联营企业因重新计量设定受益计划产生的其他综合收益

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资在持有期间内发生的公允价值变动

答案：ABD

解析：选项A、B、D符合题意，选项C不符合题意，以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益：①采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位实现的可重分类进损益的其他综合收益；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）产生的其他综合收益（选项D）;③金融资产重分类计入其他综合收益的金额；4存货或自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额；⑤现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分（选项B）;⑥外币财务报表折算差额（选项A）。

9.2020年6月，甲公司向其全资子公司（乙公司）销售商品1000件，销售价格为100元/件，成本为90元/件，货款已结清。截至2020年12月31日，乙公司已将上述商品中的700件对外出售，销售价格为105元/件。2020年12月31日，乙公司从甲公司购人尚未对外出售的商品的可变现净值为85元/件，乙公司共计提了存货跌价准备0.45万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司编制2020年度合并财务报表的抵消或调整中，正确的有（ ）

A.存货应抵消7万元

B.营业收入应抵消10万元

C.营业成本应抵消9.7万元

D.资产减值损失应抵消0.3万元

答案：BCD

解析：对于内部销售收入的抵消，甲公司应按照内部销售收入的数额，借记营业收入项目，贷记营业成本项目；同时，按照期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额，借记营业成本项目，贷记存货项目。另外，乙公司本期期末内部购进存货的可变现净值为25500元（300×85），成本为30000元（300×100），故乙公司计提存货跌价准备4500元，但该批存货在合并财务报表中的成本为27000元（300×90），合报中应计提存货跌价准备为1500元（27000-25500）。故乙公司个别报表中多计提了3000元（4500-1500）存货跌价准备，因此在合并报表中应予抵消。

甲公司编制2020年度合并财务报表的抵消分录如下：（单位：元）

借：营业收入100000【1000×100】

贷：营业成本100000

借：营业成本3000

贷：存货3000【（1000-700）×（100-90）】

借：存货3000

贷：资产减值损失3000

根据分录，存货应抵消0万元，营业收入应抵消10万元，营业成本应抵消97万元，资产减损失应抵消03万元。

10．甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司，丁公司是乙公司的联营企业，戊公司是丙公司的联营企业。不考虑其他因素，下列各公司之间构成关联方的有（ ）

A.甲公司与丁公司

B.乙公司与丙公司

C.丙公司与丁公司

D.丁公司与戊公司

答案：ABC

解析：选项A、C符合题意，企业与所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业互为关联方。选项B符合题意，乙公司与丙公司同为甲公司的子公司，其互为关联方。选项D不符合题意，两方或两方以上受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。

11．企业在财务报表附注中披露自会计利润到所得税费用的调整过程，下列各项中，属于应调整的项目有（ ）

A.税法规定的非应税收入

B.子公司适用不同税率的影响

C.税法规定的不可抵扣的成本、费用或损失

D.使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响

答案：ABCD

解析：选项A符合题意，税法规定的非应税收入应纳税调减。选项B符合题意，母、子公司适用不同税率，站在合并报表角度，应计算税率差的影响数并进行相应的调整。选项C符合题意，税法规定的不可抵扣的成本、费用或损失应纳税调增。选项D符合题意，前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损，若当期有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣亏损，则可当期税前扣除。

12．企业在采用间接法反映经营活动产生的现金流量时，下列各调节项目中，应在净利润基础上作为调整增加的项目有（ ）

A.公允价值变动损失

B.递延所得税资产减少

C.经营性应付项目的减少

D.计人财务费用的利息支出

答案：ABD

解析：选项A符合题意，公允价值变动损失不属于经营活动的损益，应在净利润的基础上进行调增。选项B符合题意，递延所得税资产减少，所得税费用增加，减少净利润，但实际没有支付现金的费用，应在净利润的基础上进行调增。选项C不符合题意，经营性应付项目的减少，应在净利润的基础上进行调减。选项D符合题意，计入财务费用的利息支出不属于经营活动的损益，应在净利润的基础上进行调增。

cpa会计真题及答案2021年-节选

一、单选题(共计13题，每题2分)

1.下列有关无形资产摊销的表述中，正确的是( )。

A使用寿命下确定的无形资产不需要摊销,当出现减值迹象时，进行减值测试

B.划分为持有待售的无形资产应按尚可使用年限摊销

C.使用寿命有限的无形资产,其残值一般应当视为零

D.专门用于生产产品的无形资产,按期摊销计入管理费用

参考答案：C

参考解析：选项A：使用寿命不确定的无形资产，每个会计期末应当进行减值测试;选项B：持有待售的无形资产不摊销;选项D计入生产成本或制造费用。

2.2020年1月1日,甲公司以1200万元购买乙公司10%的股权,乙公司为非上市公司,甲公司将对乙公司的投资分类为以公允价值为计量的变动计入当期损益的金融资产。2020年12月31日,甲公司在确定对乙公司投资的公允价值时，下列各项表述中，正确的是（ ）

A.甲公司可以采用乙公司同行业上市公司的市盈率对乙公司股权进行估值

B.甲公司可以采用现金流量折现法进行估值，使用税后现金流量和税后折现率

C.鉴于持有乙公司的投资尚未超过一年,以1200万元作为公允价值

D.甲公司同时采用市场法和收益法进行估值，甲公司选择估值结果较高的市场法估值结果作为乙公司股权的公允价值

参考答案：B

参考解析：选项A错误，采用上市公司比较时候，可以使用市场乘数包括市盈率、市净率等，选用的是可比上市公司不是同业上市公司：选项B正确，分母分子的口径应当一致;使用了排除通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率;使用税后现金流量的，应当采用税后折现率;使用税前现金流量的，应当采用税前折现率;选项C错误，甲公司对乙公司的投资是以公允价值计量的，不管时间长短，不得以入账价值计量期末价值;选项D错误，企业在选择估值方法上无论选择哪种方法确定相关资产或负债的公允价值时候并不存在优先顺序。

3.甲公司2020年发生的投资事项包括:(1)以300万元购买乙公司30%的股权，发生相关交易费用5万元，投资日乙公司净资产公允价值为800万元，甲公司对公司能够施加重大影响:(2)通过发行甲公司股份的方式购买丙公司20%的股权,与发行股份相关的交易费用为8万元，投资日甲公司发行的股份的公允价值为450万元，丙公司净资产公允价值为1500万元,甲公司对丙公司能够施加重大影响;(3)同一控制下企业合并购买丁公司80%的股权，支付购买价款800万元，发生交易费用10万元，合并日丁公司净资产账面价值为600万元，公允价值为800万元;(4)非同一控制下企业合并购买60%的股权，支付购买价款1000万元，发生相关交易费用20万元，购买日戊公司可辨认净资产公允价值为1450万元、下列各项关于甲公司上述长期股权投资相关会计处理的表述中，正确的是（ ）

A.对乙公司长期股权接资的初始投资成本为300万元

B.对丁公司长期股权投资的初始投资成本为800万元

C.对丙公司长期股权投资的初始投资成本为458万元

D.对戊公司长期股权拉资的初始投资成本为1000万元

参考答案：D

参考解析： 购入乙公司的30%股权施加重大影响初始投资额为支付对价+交易费用=300+5=305(万元)选项A错误，购入丙公司20%施加重大影响初始投资额为支付对价+相关费用，与发行股票的交易费用冲减资本公积 ，故初始投资额等于450，选项C错误，购入同一控集团下丁公司的80%初始投资为最终控制方净资产账面价值*份额+原购买商誉 ，本题中购入丁公司初始投资额=600*0.8=480,选项B错误，购入戊公司属于非同一控制的初始投资额是支付对价=1000万元，选项D正确。

4.甲公司2019年归属于普通股股东的净利润为2400万元,2019年1月1日发行在外的普通股为1000万股,2019年4月1日分派股票股利,以总股本1000万股为基数每10股送4股。2020年7月1日新发行股份300万股,2021年3月1日，以2020年12月31日股份总数1700万股为基数，每10股以资本公积转增股本2股。甲公司2020年度财务报告于2021年4月15日经批准对外报出。不考虑其他因素，甲公司在2020年度利润表中列示的2019年度基本每股收益是（ ）

A.1.71元/股

B.1.41元/股

c.1.38元/股

D.1.43元/股

参考答案：D

参考解析：本题要重新计算列报期间的每股收益。

2019年度基本每股收益 =2400/[(1000+1000x0.4)x1.2]=1.43

5.2020年12月31日，甲公司与乙公司设立丙公司,丙公司注册资本为1000万元，甲公司用账面价值700万元，公允价值1000万元的房屋对丙公司出资，占两公司股权的80%;乙公司以现金250万元对丙公司出资,占丙公司股权的20%,甲公司控制丙公司，不考虑其他因素，2020年12月31日，甲公司下列各项会计处理的表述中，正确的是（ ）

A.合并财务报表中，少数股东权益为250万元

B.合并财务报表中，房屋的账面价值为1000万元

C.个别财务报表中，确认对丙公司的长期股权投资800万元

D.个别财务报表中，不应确认资产处置损益300万

参考答案：A

参考解析：个别财务报表中，应以公允价值作为长期股权投资的入账价值，C错误;个别报表中应确认资产处置损益300万，D错误;合并报表中，内部交易损益予以抵销，房屋账面价值为700万。